По существу внутренний аудит отличается от ревизии целями, задачами, принципами,

методическими приемами, а также объектами исследования.

Особенности внутреннего аудита проявляются отчетливо при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Такая работа может прово-диться в течение одной аудиторской проверки, где состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности выступают как единое направление (объект). В таких си-туациях должна быть строго соблюдена последователь-ность проверки: сначала проверяют состояние бухгалтер-ского учета и реальность статей баланса, а затем - достоверность отчетности. Если же объектом аудита являет-ся достоверность отчетности, то проверку следует начи-нать с уточнения реальности баланса и правильности оценки всех его статей.

При проверке реальности баланса необходимо исхо-дить из того, что все статьи баланса должны подтверж-даться записями в регистрах синтетического и аналитиче-ского учета и быть проинвентаризованы в период подго-товительной работы по составлению годового отчета. Осмысливая материалы инвентаризаций, уточняя пра-вильность выведения их результатов и своевременность отражения в бухгалтерском учете, аудитор обязан в мо-мент аудиторской проверки организовать инвентаризацию незавершенного производства, поскольку контроль по-требляемых ресурсов и изготавливаемой продукции, объ-ективность и достоверность величины незавершенного производства, правильность его оценки могут быть обес-печены только инвентарным методом.

Деятельность внутренних аудиторов аналогична дея-тельности внешних. Отличие здесь состоит лишь в объек-тах контроля и широте диапазона деятельности. Кроме того, в перечень услуг внутренних аудиторов входят про-верка систем контроля, направленная на выработку поли-тики предприятия (фирмы, компании) в рамках законода-тельства и уровня достижения программных целей, а так-же оценка экономичности и эффективности операций компании.

239

Таблица 40

Жизненный цикл изделия от замысла до приостановления выпуска

Этапы цикла

Функции Замысел (идея) Освоение Запуск Начальный период реализации Форсаж Период зрелости Период бесплатной прибыли Снятие о производства

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Админист-рации (правления)

Рассмот-рение, одобрение

Контроль за выполнени-ем плана

Формирова-ние общест-венного мнения

Интенсивный контроль

Непрерывный ко-нтроль, принятие решении о допол-нительных инвес-тициях Решение о перспектив-ности изде-лия

Решение о прекращении производства

Сбыта

Анализ состояния рынка

Прогнозы, планирова-ние рекламы

Интенсивная

Интенсивная реклама, контроль

Восстановление рекламы

Реклама новых из-делий, заверше-ние распродажи старых изделий Планирование прекра-щения про изводе ша

Покупатели переходят на новые изделия

Техничес-кого отдела

Поиск и проектиро-вание

Проектиро-вание и из-готовление образца для испытаний

Выявление недостатков

Выявление недостатков по опросу клиентов

Планирование следующего изде-лия

Серия новых из-делии для пре-одоления конку-ренции

Мнения о прекращении выпуска

Гарантийное обслужива-ние ранее реализованных изделии

Капитало-вложений

Oграничение

Высокие, включая производство

Ограничен-ные

Усовершенствование изделия, дополнительные производственные мощности (при необходимости)

Нет

Реализа1Ц1я лишнего оборудова-ния

Ценообра-зование

Поиск

Высокий с учетом новиз-ны и уни-кальности изделия

Высокий с учетом новизны уникальности изделия

По возможности высокий но с учетом конкурен-ции

Уменьшается

Дешевая распродажа

240

Продолжение табл. 40

Замысел (идея}

Освоение

Запуск

Начальный период реализации Форсаж

Период зрелости

Период бесплатной прибыли

Снятие с производства

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Действия конкурентов

По возмож-ности ника-ких действии

Никаких действий, соблюдение секретности

Критика

Критика, разработка конкурирую-щего изде-лия

Продажа конку-рирующего изде-лия, утверждение, что оно лучше

Не известен

Не известно

Складов (уровень запасов)

Her

Экспери-ментальный уровень

Выше, чем требует нор-мальный темп, чтобы обеспечить бесперебой-ный запуск

Выше, чем требует нормальный темп, чтобы обеспечить бесперебой-ный запуск

Выше, чем 1ребует нор-мальный гемм, чтобы обеспечить бесперебойный запуск

Снижается до минимального уровня

Уменьшается

Снижен до гарантийного уровня

Бухгалтерии

? ? ? ? ? ? ? ?

Внутреннего аудитора (контролера) ? ? ? ? ? ? ? ?

241

В странах дальнего зарубежья некоторые виды внут-реннего аудита называются управленческим аудитом. В основном это консультационные услуги в помощь кли-енту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. Поэтому управленческий аудит - это часть внутреннего.

Практические задания и ситуации

1. На основе изученного теоретического материала осмыслить и проанализировать жизненный цикл изделия от его замысла до прекращения производства по данным табл. 40 и указать функции бухгалтерии и внутреннего аудитора (контролера) на каждом этапе жизненного цикла изделия.

2. Составить план работы внутреннего аудитора, приняв во внимание то, что на предприятии "Омега" запланировано заменить (обновить) состав основных фондов и увеличить материальные запасы.

3. Разработать систему мероприятий и план организации функ-ционирования внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита. Направление контроля и внутреннего аудита выбрать само-стоятельно.

4. Составить перечень объектов внутреннего контроля и внут-реннего аудита (табл. 41).

Таблица 41

Перечень объектов внутреннего контроля и внутреннего аудита

по ______________________________________ на____________

(направление контроля, аудита) (предприятие)

№ Объект внутреннего контроля и аудита Метод контроля Источник информации Сроки проведения Исполнители

1 2 3 4 5 6

242

Глава 15

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

15.1. АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Задачи аудита финансовых результатов деятельности коммерческих банков определяются ролью и значением доходности (прибыльности) банков как источника форми-рования их капитала и одного из факторов, обеспечи-вающих устойчивость финансового состояния. Последнее, в свою очередь, является одним из условий их нормаль-ного функционирования. В связи с этим при аудите необ-ходимо не только проверить достоверность, полноту учета и отчетности о формировании финансовых результатов деятельности банка, но и дать оценку выполнения бизнес-плана по финансовым результатам, определить причины отклонений фактических данных от плановых и подгото-вить информацию для принятия управленческих решений для обеспечения получения максимальной прибыли в бу-дущем. Эти задачи могут быть решены только при органи-ческом сочетании аудита и экономического анализа фи-нансовых результатов деятельности банка.

финансовые результаты деятельности коммерческого банка характеризуются такими показателями, как валовой доход от предоставления кредитных услуг, прибыль (убыток) от кредитных операций, прибыль (убыток) от прочих услуг, доходы и расходы от внереализационных операций, балансовая прибыль, рентабельность.

Финансовые результаты формируются в процессе бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Поэтому при аудите прежде всего необходимо проверить полноту и правильность учета доходов банка на счете 960 "Операционные и прочие доходы". Для аналитического учета к этому счету открываются лицевые счета в соот-ветствии со статьями установленной номенклатуры дохо-дов. По первичным документам производится проверка правильности отражения в учете доходов, а затем сопо-ставляются данные аналитического и синтетического уче-та доходов для определения их тождественности. Кроме

243

того, производится проверка правильности учета полу-ченных штрафов, пени, неустоек и прочих экономических санкций, отраженных на счете 969 "Штрафы, пени, не-устойки полученные".

Расходы банка подразделяются на две группы: опе-рационные и прочие, учитываемые на счете 970, имеющем аналогичное название, и расходы на содержание аппарата управления, которые учитываются на счете 971. Аналити-ческий учет к этим счетам ведется на лицевых счетах, открытых по каждой статье утвержденной номенклатуры. Следует учитывать, что на счет 971 могут быть перечисле-ны затраты со счета 941 "Расходы будущих периодов". Это расходы по заработной плате работников, уходящих в отпуск в конце года, в части, относящейся к следующему году; суммы затрат на капитальный ремонт арендованных зданий, подлежащих возмещению за счет смет будущих лет и пр. Правильность ведения учета расходов проверя-ют по первичным документам с последующим сличением данных аналитического и синтетического учета для опре-деления их тождественности.

Для выявления и учета финансовых результатов уч-реждения банков открывают активно-пассивный счет 980 "Прибыли и убытки отчетного года" и 981 "Прибыли и убытки до отчетного года". При проверке необходимо установить правильность отнесения на протяжении года в дебет счета 980 сумм, списываемых в установленном по-рядке в убыток. В частности, на этом балансовом счете на отдельных лицевых счетах учитываются суммы, списы-ваемые в убыток по ссудной задолженности клиентам, убытки по хозяйственной деятельности банка, убытки хоз-расчетных предприятий, убытки по просчетам, недоста-чам. выплаченные суммы по претензиям клиентов и пр. Далее проверяют правильность ежемесячных перечисле-ний на счет 980 остатков счетов по учету доходов (счет 960), расходов (счета 970 и 971) и остатков счетов по уче-ту полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек (счета 969 и 979). Проверке подлежит также правильность отражения на счете 980 поступлений (убытков) от внереа-лизационных операций (в частности, курсовые разницы по иностранным операциям, дебетовое сальдо и пр.).

Кредитовое сальдо по счету 980 свидетельствует о получении прибыли, дебетовое - убытка.

Остатки на счетах доходов, расходов и финансовых результатов необходимо сверить с данными бухгалтер-ской отчетности и результаты отразить в проверочной

244

Таблица 42

Проверочная ведомость

Счет форма № 2 Баланс, форма № 1 Примечание

№ Сумма Символ Сумма № счета Сумма

960

970

971

980

950 Всего доходов

Всего расходов

Балансовая прибыль

Подсчитать *

980

950 *

* При выявлении

расхождений

необходимо

выяснить

причины

ведомости (табл. 42). Тождественность приведенных в ней данных является подтверждением достоверности от-раженных в формах отчетности показателей.

После проверки полноты и достоверности учета и от-четности о финансовых результатах деятельности банка осуществляют их экономический анализ, используя в ка-честве информационной базы данные отчетности - форм № 1 и 2, бухгалтерского учета, бизнес-плана и пр. При этом оценивают выполнение бизнес-плана по финансо-вым результатам деятельности банка, их динамику, про-изводят факторный анализ доходов, расходов, прибыли, определяют резервы возможного увеличения балансовой прибыли и повышения уровня рентабельности.

Исследование результатов деятельности банка начи-нается с анализа доходов и расходов и завершается ана-лизом балансовой прибыли.

Анализ доходов производится по данным бизнес-плана, отчета по форме № 2 и начинается с общей оценки выполнения плана по доходам и характеристики динамики их роста как в целом, так и по двум группам - процентным и непроцентным доходам (табл. 43).

Таблица 43

Общая оценка выполнения плана по валовому доходу

Доходы План Факт Отклонение (+,-)

Сумма, млн крб % Сумма, млн крб % Сумма, млн. крб % к итогу по плану

1. Процентные, всего

В том числе:

по краткосрочным кредитам

по долгосрочным кредитам 2 Не процентные, всего

В том числе:

от предоставленных услуг

от внереализационных опе-раций 20120

19914 206

1109

- 94,8

93,8 1,0

5,2

- 19425

19236 189

1425

1299

126 93.2

92,3

0,9

6,8

6.2

0,6 -695

-678

- 17

+316

+190

+126 -3,3

-3,2

-0,1

+1,5

+0,9

+0,6

Всего

21 229

100,0

20850

100,0

-379

-1.8

245

Таблица 44

Расчет влияния факторов на отклонение от плана величины доходов банка

Показатель План Факт Отклоне-ние (+,-) В том числе за счет изменения

Суммы кредитов Процентной ставки

Средняя сумма предоставлен-ных кредитов, млн. крб

Средняя процентная ставка, %

Валовой доход, млн крб

29 572

68,04

20 120

32555

59.64

19425

+2983

-8,37

-695

+2030

-2725

Из табл. 43 видно, что план по доходам не выполнен на 379 млн крб., или на 1,8 %, из-за недополучения про-центных доходов (от предоставленных кредитов) - на 695 млн крб. Сумма недополученных доходов частично была перекрыта сверхплановой суммой непроцентных доходов (316 млн крб.).

Далее производится факторный анализ процентных доходов.

На величину процентных доходов банка влияют два фактора - изменение суммы предоставленных кредитов и уровня процентной ставки по ним. Количественное влия-ние этих факторов на изменение величины дохода опре-деляют, используя прием разниц в показателях (табл. 44).

Как свидетельствуют данные табл. 44, план по вало-вому доходу от реализации кредитов не выполнен на 695 млн крб. Причиной невыполнения плана является сни-жение средней процентной ставки по предоставленным кре-дитам на 8,37 процентного пункта, в связи с чем недополуче-но дохода на 2725 млн крб., как это предусматривалось пла-ном, что и составляет резерв увеличения дохода банка от кредитных операций. Уменьшение дохода из-за снижения процентной ставки частично было перекрыто полученным доходом (2030 млн крб.) от увеличения суммы выданных кредитов на 2983 млн крб- по сравнению с планом.

Анализ резервов дохода банка должен осуществлять-ся с учетом сложившейся экономической ситуации, на-пример инфляционных процессов, централизованных мер НБУ по ограничению нижних (верхних) границ предостав-ляемых кредитов, которые были приняты в течение анали-зируемого периода. Для полного выявления резервов уве-личения доходов и разработки предложений для принятия управленческого решения по их мобилизации анализ следует детализировать (по изложенной методике) в соответствии с видами доходов и источников их получения.

246

Качественный анализ позволяет выяснить причины, вызвавшие изменение указанных факторов. Так, измене-ние средних остатков по выданным кредитам обуславли-вается следующими причинами.

1. Общим ростом (уменьшением) ссудных активов по сравнению с планом (или прошлым годом), который ха-рактеризуется темпом роста Т. Если Т > 1, то деятель-ность банка характеризуется положительно, а если Т < 1 -отрицательно. Замедление темпов их роста приводит к потере позиций банка и вытеснению его с рынка более конкурентоспособными банками.

2. Увеличением в совокупных активах доли ссудных активов, приносящих доход в виде процентов. Если этот показатель больше 0,80, деятельность банка положитель-на, а если меньше, то банку следует принять меры к уве-личению ссудных активов в структуре активов.

Изменение среднего уровня процентной ставки по кре-дитам обуславливается, во-первых, изменением общего уровня процентной ставки на кредитном рынке; во-вторых, структурой кредитного портфеля, т. е. ростом (уменьше-нием) доли рисковых кредитов в кредитном портфеле банка; в-третьих, увеличением просроченных кредитов, по которым ссудозаемщики платят повышенные проценты.

Рост среднего уровня ссудного процента, вызванный увеличением высокорисковых кредитов и просроченной задолженности, требует дополнительной работы банка по обеспечению ликвидности баланса.

Анализ непроцентных доходов банка (доходность не-кредитных операций) имеет важное значение, так как в условиях гиперинфляции возможность роста доходов за счет процентов по предоставляемым кредитам умень-шается. Активность использования банком источников получения доходов от прочих услуг характеризуют данные о структуре непроцентных доходов в динамике (табл 45).

Таблица 45

Доходность кредитных операций банка

Источник поступления непроцентных доходов

Отчетный год

В том числе ло ирЭрталам

И т. д.

Млн. крб % к итогу

Млн. крб % к итогу Млн. крб % к итогу Темп роста %

Доходы от предоставля-емых услуг Доходы от операций с ценными бумагами И т д.

247

Таблица 46

Общая оценка выполнения плана по расходам

Показатель

План

Факт

Отклонения от плана (+, -)

Сумма %

1. Расходы, млн крб.

2. 2. Валовой доход, млн крб.

3. 3. Расходы на 1 крб. доходов, крб. 16828

20 120

0,85 15856

19425

0,82 -972

-695

-0,03 -5,8

-3,5

-3.5

Таблица 47

Постатейный анализ выполнения плана расходов

Статья расходов План Факт Экономия (-),

перерасход (+), млн крб Резервы уменьшения, млн крб,

Млн. крб % к итогу Млн. крб % к итогу

1. Процентные расходы

по расчетным и теку-щим счогам

по депозитам и вкладам населения плата

за кредитные ресурсы

1849

421

13267

11,0

2,5

78,8

1738

670

12413

11,0

4,2

78,3

-111

4249

-854

Итого

15537

92,3

14821

93,5

-716

2 Непроцентные расхо-ды на содержание ап-парата управления

амортизационные отчисления

прочие расходы

959

325

5,7

0,1

1,9

658

370

4,1

0,1

2.3

-301

+45

Итого

1291

7,7

1035

6,5

-256

Всего

16828

100,0

15856

100,0

-972

Банки должны дифференцировать свои операции, расширять перечень платных услуг и прочих нетрадицион-ных операций.

Анализ расходов коммерческого банка производится по той же методике, что и анализ доходов. Для анализа ис-пользуются данные сметы расходов и отчета по форме № 2 (балансовые счета 970 и 971). Сравнивая общую сумму фак-тических расходов со сметой, оценивают ее выполнение, а с данными прошлого года - динамику расходов (табл. 46).

Из табл. 46 видно, что план по расходам банка пере-выполнен на 5,8 %, так как абсолютная фактическая вели-чина расходов меньше плановой на 972 млн крб., что обеспечило снижение расходов на 1 крб. доходов на 3,5 %.

Общая оценка выполнения плана (динамики) по рас-ходам банка должна быть дополнена анализом отдельных статей расходов, целевого использования средств и определением резервов их экономии (табл. 47).

248

Таблица 48

Расчет влияния факторов на изменение суммы расходов по уплате процентов за пользование средствами предприятий

Показатель План Факт Отклонение от плана (+,-) В том числе за счет изменения

Остатков средств процентной

ставки

Средние остатки средств на счетах клиентов, млн. крб.

Средняя процентная ставка

Расходы на уплату про-центов, млн. крб.

16639

11,11

1849

23 168

7,5

1738

+6529

-3,61

-111

4725

+725

-836

Таблица 49

Результаты количественного влияния факторов на изменение величины расходов банка, млн крб

Вид расходов Отклонение

от плана (+,-) В том числе за счет изменения

количественного фактора процентной ставки

1. Выплата процентов по депози-там и вкладам населения

2. Оплата приобретенных кредит-ных ресурсов

+249

-854 Суммы депозитов

+358

Суммы кредитных ресурсов

+2142

-109

-2996

Перерасходы тщательно анализируют. Неоправдан-ные относят к резервам экономии средств, а следова-тельно, увеличения дохода и прибыли банка. Для этого по процентным расходам производится факторный анализ.

Так, величина уплаченных клиентам процентов по остаткам на счетах зависит от изменения суммы этих остатков и процентной ставки. Количественное влияние этих факторов на отклонения суммы уплаченных клиентам процентов определяют, используя прием разниц в показа-телях (табл. 48).

Снижение средней процентной ставки по оплате остатков на счетах клиентов на 3,61 % позволило банку снизить расходы на 836 млн крб. Перерасход по уплачен-ным клиентами процентам в сумме 725 млн. крб. оправ-дан, так как он возник в связи с увеличением по сравне-нию с планом фактических остатков средств на счетах клиентов, использованных банком в качестве кредитных ресурсов.

Аналогично производится факторный анализ по осталь-ным статьям процентных расходов (табл. 49).

249

Таблица 50

Резервы уменьшения расходов банка

№ п/п Резерв Сумма, млн. крб

2 Соблюдение кредитной ставки по приобретенным кредитным ресурсам

Недопущение неоправданных перерасходов по непроцентным расходам

Итого

Приведенные в табл. 49 данные свидетельствуют, что сумма процентов по депозитам увеличилась по сравнению с планом на 249 млн. крб. в связи с увеличе-нием их остатка, что положительно характеризует дея-тельность банка (сверхплановый расход средств оправ-дан).

Сумма расходов на оплату приобретенных кредит-ных ресурсов уменьшилась по сравнению с запланиро-ванной на 854 млн. крб., хотя средняя сумма кредитных ресурсов увеличилась и обусловила увеличение расхо-дов на 2142 млн. крб. Однако из-за снижения про-центной ставки сумма расходов уменьшилась на 2996 млн. крб. Далее следует установить, эффективно ли использованы кредитные ресурсы, приобретенные сверх плана.

Анализ непроцентных расходов производят, изучая их динамику, структуру и составляя расчет по форме, приве-денной в табл. 45, назвав ее "Анализ непроцентных рас-ходов". Банку следует рационально уменьшить те затраты, которые занимают наибольшую долю в общей сумме не-процентных расходов. Прежде всего это касается расхо-дов по внереализационным операциям.

По результатам анализа расходов подсчитывают ре-зервы их снижения (табл. 50).

Табл. 50 свидетельствует, что банк проводит эффек-тивную кредитную политику и обеспечивает режим эконо-мии средств. Перерасход по процентным расходам (45 млн. крб.) не оказывает существенного влияния на показатели деятельности банка.

Следующий этап анализа финансовых результа-тов - анализ балансовой прибыли. Она состоит из прибыли от реализации кредитов, результатов от ока-зания прочих услуг и результатов от внереализацион-ных операций. Анализ начинается со сравнения ее фак-тической величины (по составным частям) с плановой

250

Таблица 51

Общая оценка выполнения плана прибыли, млн крб.

Показатель План Факт Отклонение от плана (+,-)

Сумма % к итогу плановой балансовой прибыли

1. Прибыль от предоставленных кредитов

2. Прибыль (+), убыток (-) от прочих услуг 3. Внереализационные

доходы

расходы

4. Балансовая прибыль 3292 1109

4401 3569 1299

126

4994 +277

+190

+126

+593 +6,3

+4,3

+2,9

+13,5

Таблица 52

Исходные данные для анализа прибыли от предоставленных кредитов

Показатель План Факт Отклонение от плана (+,-)

1. Средняя сумма предоставленных кредитов, млн. крб.

2. Валовой доход млн. крб.

% к сумме кредитов (средняя процентная ставка)

3. Сумма расходов млн. крб.

% к сумме кредитов

4. Прибыль от предоставленных кредитов млн. крб.

% к сумме кредитов 29572

20 120

68,04

16828

56,91

32,92

11,13 32555

19425

59,67

15856

48,71

35,69

10,96 +2983

-695

-8,37

-972

-8,2

+277

-0,17

для общей оценки выполнения плана прибыли (табл. 51).

План по балансовой прибыли перевыполнен на 593 млн. крб., или 13,5 %. Увеличение прибыли обеспече-но по всем направлениям деятельности банка: от предо-ставления кредитов на сумму 277 млн. крб. (6,3 %), от оказания прочих услуг - 190 млн. крб. (4,3 %) и от внереа-лизационных операций - 126 млн. крб. (2,9 %).

Затем анализируют каждую составляющую балансо-вой прибыли. Прежде всего это прибыль от предостав-ленных кредитов (табл. 52, 53).

Прибыль от предоставления кредитов увеличилась по сравнению с планом на 277 млн. крб. Однако банк имел возможность увеличить ее на 2725 млн. крб., если бы про-центы по предоставленным кредитам соответствовали плановым.

251

Таблица 53

Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли

Показатель Расчет Влияние факторов на изменение прибыли

Сумма млн. крб, %- к итогу плановой балансовой прибыли

1 Изменение суммы предоставлен-ных кредитов

2 Изменение средней процентной ставки 3 Экономия расходов банка

Итого 2983 х 11,13

+332

-2725

+2670

+277

+7,5

-61,9

+60,7

+6,3

100

-8,37 х 32 555

100 8,2 х 32 555

100

Таблица 54

Подсчет резервов увеличения балансовой прибыли

№ п/п

Наименование резерва

Сумма млн. крб.

3 Соблюдение средней процентной ставки по кредитам

Соблюдение режима экономии средств при их расходовании

Неоправданные расходы по внереализационным операциям

Итого 2725

2750

Значительное влияние на величину прибыли оказала экономия расходов банка на приобретение кредитных ресурсов. Так, за счет снижения уровня платы по ним на 8,2 процентных пункта дополнительно получено прибыли на сумму 2670 млн. крб.

Анализ прибыли банка от прочих услуг должен быть направлен на изыскание возможностей их расширения и определения резервов увеличения за счет этого прибыли.

При анализе финансовых результатов от внереализа-ционных операций особое внимание следует обратить на выявление причин возникновения связанных с ними рас-ходов, используя для этой цели данные введенной НБУ ежемесячной отчетности - информацию об уплате ком-мерческими банками пени за превышение нормативного срока платежей в пользу клиентов и государственного бюджета, а также об уплаченных штрафах.

Результаты анализа применяют для определения не-использованных резервов увеличения балансовой прибы-ли (табл. 54).

Эффективность деятельности банка характеризуется показателями рентабельности: общей, которая опреде-

252

ляется как отношение балансовой прибыли к расходам банка, рентабельности использования кредитных ресур-сов - как отношение прибыли от их реализации к их об-щей сумме и рентабельности кредитных вложений.

В рассматриваемом примере общая рентабельность деятельности банка повысилась по сравнению с планом на 5,4 процентных пункта и ее уровень составил 31,5 %. Это обусловлено увеличением прибыли от прочих услуг и полученных внереализационных доходов, так как уровень рентабельности использования кредитных ресурсов и кредитных вложений по сравнению с планом соответ-ственно снизился на 0,5 и 0,1 процентного пункта.

Уровень общей рентабельности с учетом выявленных резервов увеличения прибыли (2770 млн. крб.) и снижения расходов банка (45 млн. крб.) составит:

Резерв повышения уровня общей рентабельности со-ставляет 17,6 процентного пункта (49,1 - 31,5). При усло-вии реализации резервов увеличения прибыли и эконо-мии затрат банк мог бы перевыполнить план по показате-лю общей рентабельности на 23 процентных пункта (49,1 - 26,1).

Для мобилизации выявленных резервов увеличения дохода, прибыли и рентабельности деятельности банка необходимо осуществлять систематический оперативный контроль за выполнением плана привлечения и размеще-ния кредитных ресурсов, обеспечить соблюдение плано-вых процентных ставок по ним, полные и своевременные расчеты ссудополучателей с банком, выполнение сметы расходов. Это должно сочетаться с освоением новых ви-дов и направлений деятельности коммерческих банков в современных условиях.

15.2. АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-УЧАСТНИКОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

В соответствии с Законом Украины "О банках и бан-ковской деятельности" коммерческие банки создаются на акционерных началах. Учредителями, акционерами (участ-никами) коммерческих банков могут быть юридические лица - предприятия, имеющие достаточное (надежное)

253

финансовое состояние. Одним из документов, на основа-нии которых осуществляется регистрация коммерческого банка, являются выводы аудиторской организации (аудитора), подтверждающие устойчивое финансовое со-стояние участника. В связи с этим возникает необходимость разработки соответствующей методики аудитор-ской проверки участника коммерческого банка.

Оценка финансового состояния предприятия-участни-ка коммерческого банка производится на основании дан-ных бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей из баланса предприятия (форма № 1), отчета о финансо-вых результатах и их использовании (форма № 2), отче-та о финансово-имущественном состоянии предприятия (форма № 3).

Однако прежде чем использовать эту отчетность для оценки финансового состояния предприятия, необходимо проверить, соответствуют ли организация и ведение бух-галтерского учета хозяйственно-финансовых операций на предприятии Положениям об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановле-нием Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г., действующему плану счетов бухгалтерского учета, состав-лена ли бухгалтерская отчетность в соответствии с Ин-струкцией о порядке заполнения форм годового бухгал-терского отчета предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 55 от 9 августа 1993 г., с учетом изменений и дополнений к ней.

Открытие этого сайта

Cайт открыт! Администратор.

Читать дальше →

Другие новости →